2019-12-20
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1、工程結算概述
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概念
所謂工程價款結算(以下簡稱工程結算)，是指施工企業(yè)(承包商)在工程實施過程中，依據承包合同中付款條款的規(guī)定和已經完成的工程量，按照規(guī)定的程序向建設單位(業(yè)主)收取工程價款的一項經濟活動。
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工程結算的作用
（1）工程結算是工程進度的主要指標
在施工過程中，工程結算的依據之一就是按照已完成的工程量進行結算，也就是說，承包商完成的工程量越多，所應結算的工程價款就應越多。所以，根據累計已結算的工程價款占合同總價款的比例，能夠近似地反映出工程的進度情況，有利于準確掌握工程進度。
（2）工程結算是加速資金周轉的重要環(huán)節(jié)
承包商能夠盡快地分階段收回工程款，有利于償還債務，也有利于資金的回籠，降低內部運營成本。通過加速資金周轉，提高資金的使用有效性。
（3）工程結算是考核經濟效益的重要指標
對于承包商來說，只有工程價款如數(shù)地結算，才意味著
完成了項目，避免了經營風險，才能獲得相應的利潤，進而得到良好的經濟效益。
二、工程價款主要結算方式及程序
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工程價款的主要結算方式
我國現(xiàn)行建筑安裝工程價款的主要結算方式有以下幾種。
(1) 按月結算
即實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算的方法?？缒甓瓤⒐さ墓こ蹋谀杲K進行工程盤點，辦理年度結算。實行旬末或月中預支，月終結算辦法的工程合同，應分期確認合同價款收入的實現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進行已完工程價款結算時，確認為承包合同已完工部分的工程收入實現(xiàn)，工程造價大數(shù)據網，本期收入額為月終結算的已完工程價款金額。
(2) 竣工后一次結算
建設項目或單項工程全部建筑安裝工程建設期在12個月內，或者工程承包合同價值在100萬以下的，可以實行工程價款每月月中預支、竣工后一次結算。實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程合同，應于合同完成、承包商與發(fā)包單位進行工程合同價款計算時，確認為收入實現(xiàn)，實現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結算的合同價款總額。
（3）分段結算
即當年開工、當年不能竣工的單項工程或單位工程，按照工程形象進度，劃分不同階段進行結算。分段的劃分標準，由各部門或省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定，分段結算可以按月預支工程款。實行按工程形象進度劃分不同階段、分段結算工程價款辦法的工程合同，應按合同規(guī)定的形象進度，分次確認已完階段工程收益實現(xiàn)，即：應于完成合同規(guī)定的工程形象進度或工程階段，與發(fā)包單位進行工程價款結算時，確認為工程收入的實現(xiàn)。
為簡化手續(xù)起見，將房屋建筑物劃分為幾個形象部位，例如基礎、±0.0以上主體結構、裝修、室外工程及收尾等，確定各部位完成后付總造價一定百分比的工程款。這樣的結算不受月度限制，什么時候完工，什么時候結算。中小型工程常采用這種辦法，結算比例一般為：工程開工后，按工程合同造價撥付30%～50%;工程基礎完工后，撥付20%;工程主體完工后撥付25%～45%;工程竣工驗收后，撥付5%。
實行竣工后一次結算和分段結算的工程，當年結算的工程款應與分年度完成工程量一致，年終不另清算。
(4）目標結款方式
在工程合同中，將承包工程的內容分解成不同的控制界面，以業(yè)主驗收控制界面為支付工程價款的前提條件。也就是說，將合同中的工程內容分解成為不同的驗收單元，當承包商完成單元工程內容并經業(yè)主(或其委托人)驗收后，業(yè)主支付構成單元工程內容的工程價款。
目標結款方式下，承包商要想獲得工程價款，必須按照合同約定的質量標準，完成界面內的工程內容;要想盡早獲得工程價款，承包商必須充分發(fā)揮自己的組織實施能力，在保證質量的前提下，加快施工進度。這意味著承包商拖延工期時，業(yè)主推遲付款，增加承包商的財務費用、運營成本，降低承包商的收益，客觀上使承包商因延遲工期而遭受損失。同樣，當承包商積極組織施工，提前完成控制界面內的工程內容，則承包商可提前獲得工程價款，增加承包收益，客觀上承包商因提前工期而增加了有效利潤。同時，承包商在界面內質量達不到合同約定的標準而業(yè)主不預收，承包商也會因此而遭受損失。目標結款方式實質上是運用合同手段、財務手段，對工程的完成進行主動控制。目標結款方式中，對控制界面的設定應明確描述，便于量化和質量控制，同時要適應項目資金的供應周期和支付頻率。
(5）結算雙方約定并經開戶銀行同意的其他結算方式
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工程價款結算程序
在此，簡單介紹按月結算建筑安裝工程價款的一般程序。
我國現(xiàn)行建筑安裝工程價款結算中，相當一部分實行按月結算。這種結算辦法是按分部分項工程，即以“假定建筑安裝產品”為對象，按月結算(或預支)，待工程竣工后再辦理竣工結算，一次結算，找補余款。
按分部分項工程結算，便于建設單位和建設銀行根據工程進展情況控制分期撥款額度，“干多少活，給多少錢”;也便于承包商施工消耗及時得到補償，并同時實行利潤，且能按月考核工程成本的執(zhí)行情況。
這種結算辦法的一般程序包括以下幾個方面。
(1）預付備料款
施工企業(yè)承包工程，一般都實行包工包料，需要有一定數(shù)量的備料周轉金。在工程承包合同條款中，一般要明文規(guī)定發(fā)包單位(甲方)在開工前撥給施工單位一定數(shù)額的預付款(預付備料款)，構成施工企業(yè)為該承包工程項目儲備和準備主要材料、結構構件所需的流動資金。預付款還可以帶有動員費的內容，以供進行施工人員的組織、完成臨時設施工程等準備工作之用。支付預付款是公平合理的，因為施工企業(yè)早期使用的金額相當大。預付款相當于建設單位給施工企業(yè)的無息貸款。
預付款的有關事項，如數(shù)量、支付時間和方式、支付條件、償(扣)還方式等，應在施工合同條款中予以規(guī)定。
1)預付備料款的限額
備料款限額由下列主要因素決定：主要材料(包括外購構件)占施工產值的比重、材料儲備期、施工工期。
一般建筑工程不應超過當年建筑工程量(包括水、電、暖、衛(wèi))的30%;安裝工程按年安裝工程量的10%，材料占比重較多的安裝工程按年計劃產值的15%左右撥付。
對于只包定額工日(不包材料定額，一切材料由建設單位供給)的工程項目，可以不預付備料款。
對于只包定額工日(不包材料定額，一切材料由建設單位供給)的工程項目，可以不預付備料款。
2)備料款的扣回
發(fā)包方撥付給承包商的備料款屬于預支性質，到了工程中后期，隨著工程所需主要材料儲備的逐漸減少，應以抵充工程價款的方式陸續(xù)扣回。扣款的方式有以下兩種。
① 可以從未施工工程尚需的主要材料及構件的價值相當于備料款數(shù)額時起扣，從每次結算工程價款中按材料比重扣抵工程價款，竣工前全部扣清。
② 在承包方完成金額累計達到合同總價的10%后，由承包商開始向發(fā)包方還款，發(fā)包方從每次應付給承包商的金額中扣回工程預付款，發(fā)包方至少在合同規(guī)定的完成工期前3個月將工程預付款的總計金額按逐次分攤的辦法扣回。當發(fā)包方一次付給承包商的金額少于規(guī)定扣回的金額時，其差額應轉入下一次支付中作為債務結轉。
(2）中間結算（工程進度款的支付）
承包商在工程建設工期中，按逐月完成的分部分項工程數(shù)量計算各項費用，向建設單位辦理中間結算手續(xù)。
現(xiàn)行的中間結算辦法是，承包商在旬末或月中向建設單位提出預支工程款賬單，預支一旬或半月的工程款，月終再提出工程款結算賬單和已完工程月報表，收取當月工程價款，并通過建設銀行進行結算。
按月進行結算，要對現(xiàn)場已施工完畢的工程逐一進行清點，資料提出后要交建設單位審查簽證。為簡化手續(xù)，多年來采用的辦法是以承包商提出的統(tǒng)計進度報表為支取工程款的憑證，即通常所稱的工程進度款。工程進度款的支付步驟，見圖所示。
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(3）工程保修金（尾留款）的預留
按有關規(guī)定，工程項目造價中應預留出一定的尾款作為質量保修費用(又稱保留金)，待工程項目保修期結束后付款。一般保修金的扣除有兩種方法。
①在工程進度款撥付累計金額達到該工程合同額的一定比例(一般為95%～97%)時，停止支付，預留部分作為保修金。
②從發(fā)包方向承包商第一次支付的工程進度款開始，在每次承包商應得的工程款中扣留規(guī)定的金額作為保修金，直至保修金總額達到規(guī)定的限額為止。
保修金的退還一般分為兩次進行。當頒發(fā)整個工程的移交證書(竣工驗收合格)時，將一半保修金退還給承包商;當工程的缺陷責任期(質保期)滿時，另一半保修金由工程師開具證書付給承包商。
承包商已向發(fā)包方出具履約保函或其他保證的，可以不留保修金。
(4）竣工結算
竣工結算是承包商在所承包的工程按照合同規(guī)定的內容全部完工之后，向發(fā)包方進行的最終工程價款結算。在竣工結算時，若因某些條件變化，使合同工程價款發(fā)生變化，則需按規(guī)定對合同價款進行調整。
在實際工作中，當年開工、當年竣工的工程，只需辦理一次性結算?？缒甓裙こ蹋谀杲K辦理一次年終結算，將未完工程轉結到下一年度，此時竣工結算等于各年結算的總和。辦理工程價款竣工結算的一般公式為竣工結算工程價款=預算(或概算)或合同價款+施工過程中預算或合同價款調整額-預付及已結算工程價款
例10-1 某建筑工程建安工程量600萬元，計劃2002年上半年完工，主要材料和結構件款額占施工產值的62.5%，工程預付款為合同金額的25%，2002年上半年各月實際完成施工產值如下表。求如何按月結算工程款。
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解：
(1)預付工程款=600×25%=150(萬元)
(2)計算預付備料款的起扣點 T=600-150/62.5%=600-240=360(萬元)，即當累計結算工程款為360萬元后，開始扣備料款。
(3)2月完成產值100萬元，結算100萬元。
(4)3月完成產值140萬元，結算140萬元，累計結算工程款240萬元。
(5)4月完成產值產值180萬元，可分解為兩個部分：其中的120萬元(T-240)全部結算，其余的60萬元要扣除預付備料款62.5%，按60萬元的37.5%結算。實際應結算：120+60×(1-62.5%)=120+22.5=142.5(萬元)，累計結算工程款382.5萬元。
(6)5月完成產值180萬元，并已竣工，應結算：180×(1-62.5%)=67.5(萬元)，累計結算工程款450萬元，加上預付工程款150萬元，共結算600萬元。
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設備、工器和材料價款的支付與結算
(1）國內設備、工器具和材料價款的支付與結算
1)國內設備、工器具和材料價款的支付與結算
按照我國現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行單位和個人辦理結算都必須遵守的結算原則：一是恪守信用，及時付款;二是誰的錢進誰的賬，由誰支配;三是銀行不墊付。建設單位對訂購的設備、工器具，一般不預付定金，只對制造期在半年以上的大型專用設備和船舶的價款，按合同分期付款。
建設單位收到設備工器具后，要按合同規(guī)定及時結算付款，不應無故拖欠。如果資金不足延期付款，要支付一定的賠償金。
2)國內材料價款的支付與結算
建安工程承發(fā)包雙方的材料往來，可以按以下方式結算。
①由承包單位自行采購建筑材料的，發(fā)包單位可以在雙方簽訂工程承包合同后，按年度工作量的一定比例向承包單位預付備料資金，并應在一個月內付清。備料款的預付額度，建筑工程一般不應超過當年建筑(包括水、電、暖、衛(wèi)等)工作量的30%，大量采用預制構件及工期在6個月以內的工程，可以適當增加;安裝工程一般不應超過當年安裝工程量的10%，安裝材料用量較大的工程，可以適當增加。預付備料款，以竣工前未完工程所需材料價值相當于預付備料款額度時起，在工程價款結算時，按材料所占的比重陸續(xù)抵扣。
②按工程承包合同規(guī)定，由承包方包工包料的，發(fā)包方將主管部門分配的材料指標交承包單位，由承包方購貨付款，并收取備料款。
③按工程承包合同規(guī)定由發(fā)包單位供應材料的，其材料可按材料預算價格轉給承包單位，材料價款在結算工程款時陸續(xù)抵扣，這部分材料承包單位不應收取備料款。凡是沒有簽訂工程承包合同和不具備施工條件的工程，發(fā)包單位不得預付備料款，不準以備料款為名轉移資金;承包單位收取備料款后兩個月仍不開工或發(fā)包單位無故不按合同規(guī)定付給備料款的，開戶建設銀行可以根據雙方工程承包合同的約定，分別從有關單位賬戶中收回或付出備料款。
(2）進口設備、工器具和材料價款的支付與結算
對進口設備及材料價款的支付，一般利用出口信貸的形式。出口信貸根據借款的對象，分為賣方信貸和買方信貸。
賣方信貸是賣方將產品賒銷給買方，規(guī)定買方在一定時期內延期或分期付款。賣方通過向本國銀行申請出口信貸來填補占用的資金，其過程如圖。
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采用賣方信貸進行設備材料結算時，一般是在簽訂合同后先預付10%定金，在最后一批貨物裝船后再付10%，貨物運抵目的地驗收后付5%，待質量保證期滿時再付5%，剩余的70%貨款應在全部交貨后規(guī)定的若干年內一次或分期付清。
買方信貸有兩種形式：一種是由產品出口國銀行把出口信貸直接貸給買方，買賣雙方以即期現(xiàn)匯成交，其過程如圖。例如，在進口設備材料時，買賣雙方簽訂貿易協(xié)議后，買方先付15%左右的的資金，其余貸款由賣方銀行貸給，再由買方按現(xiàn)匯付款條件支付給賣方。此后，賣方分期向賣方銀行償還貸款本息。
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買方信貸的另一種形式，是由出口國銀行把出口信貸提供給進口國銀行，再由進口國銀行轉貸給買方，買方用現(xiàn)匯支付借款，進口國銀行分期向出口國銀行償還借款本息，其過程如圖所示。
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進口設備材料的結算價與確定的合同價不同，結算價還要受較多因素(主要是工資、物價、貸款利率及匯率)的影響，因此在結算時要采用動態(tài)結算方式。
三、工程價款的動態(tài)結算
動態(tài)結算是指把各種動態(tài)因素滲透到結算過程中，使結算價大體能反映實際的消耗費用。工程結算時是否實行動態(tài)結算，選用什么方法調整價差，應根據施工合同規(guī)定行事。動態(tài)結算有按實際價格結算、按調價文件結算和調價系數(shù)結算等方法。
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按實際價格結算
按實際價格結算是指某些工程的施工合同規(guī)定對承包商的主要材料價格按實際價格結算的方法。
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按調價文件結算
按調價文件結算是指施工合同雙方采用當時的預算價格進行承發(fā)包，施工合同期內按照工程造價管理部門調價文件規(guī)定的材料指導價格，用結算期內已完工程材料用量乘以價差進行材料價款調整的方法，其計算公式為
各項材料用量=∑結算期已完工程量×定額用量
調價值=∑各項材料用量×(結算期預算指導價-原預算價格)
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按調價系數(shù)結算
按調價系數(shù)結算是指施工合同雙方采用當時的預算價格進行承發(fā)包，在合理工期內按照工程造價部門規(guī)定的調價系數(shù)(以定額直接費或定額材料費為計算基礎)，在原合同造價(預算價格)的基礎上，調整由于實際人工費、材料費、機械臺班使用費等費用上漲及工程變更等因素造成的價差，其計算公式為
結算期定額直接費=∑(結算期已完工程量×預算單價)
調價值=結算期定額直接費×調價系數(shù)
四、竣工結算
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竣工結算及其作用
(1）竣工結算
竣工結算，是指一個單位工程或單項建筑工程竣工，并經建設單位及有關部門驗收后，承包商與建設單位之間辦理的最終工程結算。工程竣工結算一般以承包商的預算部門為主，由承包商將施工建造活動中與原設計圖紙規(guī)定產生的一些變化，與原施工圖預算比較有增加或減少的地方，按照編制施工圖預算的方法與規(guī)定，逐項進行調整計算，并經建設單位核算簽署后，由承發(fā)包單位共同辦理竣工結算手續(xù)，才能進行工程結算?？⒐そY算意味著承發(fā)包雙方經濟關系的最后結束，因此承發(fā)包雙方的財務往來必須結清。辦理工程竣工結算的一般公式為
竣工結算工程價款=預算(或概算)或合同價款+施工過程中預算或合同價款調整數(shù)額-預付及已結算工程價款-保修金
(2）竣工結算的作用
竣工結算的作用有以下4個方面。
①企業(yè)所承包工程的最終造價被確定，建設單位與施工單位的經濟合同關系完結。
②企業(yè)所承包工程的收入被確定，企業(yè)以此為根據可考核工程成本，進行經濟核算。
③企業(yè)所承包的建筑安裝工作量和工程實物量被核準承認，所提供的結算資料可作為建設單位編報竣工決算的基礎資料依據。
④可作為進行同類經濟分析、編制概算定額和概算指標的基礎資料。
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竣工結算的編制依據
編制工程竣工結算書的依據有以下7個方面的內容。
①工程竣工報告及工程竣工驗收單。這是編制竣工結算書的首要條件。未竣工的工程或雖竣工但沒有進行驗收及驗收沒有通過的工程，不能進行竣工結算。
②工程承包合同或施工協(xié)議書。
③經建設單位及有關部門審核批準的原工程概預算及增減概預算。
④施工圖、設計變更圖、通知書、技術洽商及現(xiàn)場施工記錄。
⑤在工程施工過程中發(fā)生的參考概預算價格差價憑據、暫估價差價憑據，以及合同、協(xié)議書中有關條文規(guī)定需持憑據進行結算的原始憑證(如工程簽證、憑證、工程價款、結算憑證等)。
⑥本地區(qū)現(xiàn)行的概預算定額、材料預算定額、費用定額及有關文件規(guī)定、解釋說明等。
⑦其他有關資料。
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竣工結算的編制方法
竣工結算書的編制，隨承包方式的不同而有所差異。
①采用施工圖概預算加增減賬承包方式的工程結算書，是在原工程概預算基礎上，施工過程中不可避免地發(fā)生的設計
變更、材料代用、施工條件的變化、經濟政策的變化等影響到原施工圖概預算價格的變化費用，又稱為預算結算制。
②采用施工圖概預算加包干系數(shù)或每m2造價包干的工程結算書，一般在承包合同中已分清了承發(fā)包單位之間的義務和經濟責任，不再辦理施工過程中所承包內容的經濟洽商，在工程結算時不再辦理增減調整。工程竣工后，仍以原概預算加系數(shù)或m2造價的價值進行計算。只有發(fā)生在超出包干范圍的工程內容時，才在工程結算中進行調整。
③采用投標方式承包工程結算書，原則上應按中標價格(成交價格)進行。但合同中對工期較長、內容比較復雜的工程，規(guī)定了對較大設計變更及材料調價允許調整的條文，施工單位在竣工結算時，可在中標價格基礎上進行調整。當合同條文規(guī)定允許調整范圍以外發(fā)生的非建筑企業(yè)原因發(fā)生中標價格以外費用時，建筑企業(yè)可以向招標單位提出簽訂補充合同或協(xié)議，為結算調整價格的依據。
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竣工結算編制程序中的重要工作
(1）編制準備
編制準備包括以下4個方面的內容。
①收集與竣工結算編制工作有關的各種資料，尤其是
施工記錄與設計變更資料;
②了解工程開工時間、竣工時間和施工進度、施工安排
與施工方法等有關內容;
③掌握在施工過程中的有關文件調整與變化，并注意合同中的具體規(guī)定;
④檢查工程質量，校核材料供應方式與供應價格。
(2）對施工圖預算中不真實項目進行調整
①通過設計變更資料，尋找原預算中已列但實際未做的項目，并將項目對應的預算從原預算中扣減出來。例如，某工程內墻面原設計混合砂漿材刷，并刷106涂料。施工時，應甲方要求不刷涂料，改用噴塑，并有甲乙雙方簽證的變更通知書，那么在結算時扣除原預算中的106涂料費用，該項為調減部分。
②計算實際增加項目的費用，費用構成依然為工程的直接費、間接費、利潤、稅金。上例中的墻面噴塑則屬于增加項目，應按施工圖預算要求，補充其費用。
③根據施工合同的有關規(guī)定，計算由于政策變化而引起的調整性費用。
在當前預結算工作中，最常見的一個問題是因文件規(guī)定的不斷變化而對預結算編制工作帶來的直接影響，尤其是間接費率的變化、材料系數(shù)的變化、人工工資標準的變化等。
(3）計算大型機械進退場費
預結算制度明確規(guī)定，大型施工機械進退場費結算時按實計取，但招投標工程應根據招投標文件和施工合同規(guī)定辦理。
(4）調整材料用量
引起材料用量尤其是主要材料用量變化的主要因素，一是設計變量引起的工程量的變化而導致的材料數(shù)量的增減，二是施工方法、材料類型不同而引起的材料數(shù)量變化。
(5）按實計算材差，重點是“三材”與特殊材料價差
一般情況下，建設單位委托承包商采購供應的“三材”和一些特殊材料按預算價、預算指導價或暫定價進行預算造價，而結算時如實計取。這就要求在結算過程中，按結算確定的建筑材料實際數(shù)量和實際價格，逐項計算材差。
(6）確定建設單位供應材料部分的實際供應數(shù)量與實際需求數(shù)量
材料的供應數(shù)量與工程需求數(shù)量是兩個不同的概念，對于建設單位供應材料來說，這種概念上的區(qū)別尤為重要。
供應數(shù)量是材料的實際購買數(shù)量，通常通過購買單位的財務賬目反映出來，建設單位供應材料的供應數(shù)量，也就是建設單位購買材料并交給承包商使用的數(shù)量;材料的需求數(shù)量指的是依據材料分析，完成建筑工程施工所需材料的客觀消耗量。如果上述兩量之間存在數(shù)量差，則應如數(shù)進行處理，既不能超供也不能短缺。
(7）計算由于施工方式的改變而引起的費用變化
預算時按施工組織設計要求，計算有關施工過程費用，但實際施工時，施工情況、施工方式有變化，則有關費用要按合同規(guī)定和實際情況進行調整，如地下工程施工中有關的技術措施、施工機械型號選用變化、施工事故處理等有關費用。