2021-08-31
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基本建設工程竣工財務決算審計是實施基本建設項目的最后一個環(huán)節(jié)，也是整個工程建設的重要控制環(huán)節(jié)之一。2016年，財政部發(fā)布了《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》和《基本建設項目建設成本管理規(guī)定》，對建設單位的財務決算提出了規(guī)范性要求。對審計的中介機構來說，也是其審計的重要指引。
審計計劃和總結階段引入風險導向審計理念
風險導向審計不僅體現在年報審計工作底稿中的風險評估、流程測試、實質性測試程序中，專項審計也應將這種理念貫穿始終，才能切實規(guī)避審計風險?；窘ㄔO工程竣工財務決算審計的底稿應該如何設計，目前缺少一個標準的文件，會計師事務所應結合實際情況，制定適合的工作底稿模板，并將風險導向審計理念引入其中。
在審計的計劃階段，業(yè)務承接評價和風險評估說明是必不可少的重要程序。在項目的承接過程中，執(zhí)業(yè)人員應適當了解項目的基本情況，同時關注項目的業(yè)務來源、項目實施單位管理層的基本情況、客戶的誠信程度等。在對項目的情況進行調查后還應對自身的專業(yè)勝任能力、獨立性等作出判斷，同時計算項目的預計收費及預計成本，以確定本項目是否可以承接。
在決定承接項目后，還應對被審計項目作進一步的了解，重點關注以下內容：(1)基本建設財務管理基礎工作是否健全，內部控制制度是否完整;(2)是否編制了完善的財務竣工決算報表和決算說明書;(3)是否使用財政資金，是否?？顚Ｓ?(4)是否嚴格執(zhí)行項目財政資金預算，是否按規(guī)定調整預算;(5)建設成本是否超過批準建設內容、是否符合合同協(xié)議，有無非法收費和攤派，是否有工程報廢損失;(6)提供的基本資料是否完整，被審計單位的配合程度如何等。
根據了解的被實施單位的基本情況，確定項目的風險程度，并據此制定審計計劃，確定需要重點關注的問題，制定重要事項的審計程序。
在審計總結階段，審計人員應對審計過程中發(fā)現的問題給予匯總，并通過與建設單位管理人員的溝通與交流，進一步判斷本項目的風險，綜合考慮確定審計結果以及需要在報告中披露的重要事項。
實質性程序中應關注的重點事項
1、項目執(zhí)行情況與概算的比較
工程竣工決算審計中，應將實際執(zhí)行情況與預算作比較，分析存在差異的原因。與預算作比較包含兩方面的內容：
一是將實際完成的工作量與預算工作量作比較，確定是否按照預算實施工程，是否有增做的工程。如工程量差異較大，是否有概算變更的相關文件。對發(fā)生停建、緩建、遷移、合并、分立、重大設計變更等變動事項和其他特殊情況確需調整的項目，項目建設單位應當按照規(guī)定程序報項目主管部門審核后，向財政部門申請調整項目財政資金預算。
二是將決算金額分項目與批準概算數比較，對超支和節(jié)余項目，應分析其原因是否合理。特別關注支出的發(fā)生是否合理，對超過批準建設內容的支出、不符合合同協(xié)議的支出、無發(fā)票或發(fā)票項目不全及缺少批準手續(xù)的支出、非本單位原因造成的應向外部實施單位索賠的損失、達到驗收條件后三個月后發(fā)生的支出等，一律不應計入項目的支出。
2.關注資金來源是否合理
在關注資金來源時，首先要確認本項目為經營性項目還是非經營性項目。具體項目的經營性和非經營性性質劃分，由項目主管部門會同財政部門根據項目建設目的、運營模式和盈利能力等因素核定。
對于非經營性項目，會計師事務所在審計的過程中應索取項目的相關批復以及資金的批復文件，確定資金來源的渠道，并審核有無按照批復的要求撥付資金。對于經營性項目，建設單位主體應籌集一定比例的非債務性資金作為項目的資本金，目的是為了防范資金不足的風險，避免爛尾工程的發(fā)生。會計師事務所在審核過程中，應核實其資本金的到位情況，確定資金來源是否合理。此外還需要重點關注其在項目實施過程中資金是否抽逃。
3.審核建設成本的發(fā)生是否符合相關要求
建設項目的成本一般包括：建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。待攤支出是屬于不能單獨形成資產的各項費用以及稅金支出等，應該分攤計入相關資產價值。其他投資支出則是指房屋購置、辦公家具器具等支出。對于建設成本的審核，應著重關注以下方面：
(1)關注建安工程是否按工程決算價格付款結算。首先應獲取施工合同，了解工程價款結算辦法、材料供應方式、施工合同總金額等內容;第二，取得施工中標通知書，了解中標價格是如何規(guī)定的，與施工合同中關于結算金額的約定是否相符;第三，獲取工程竣工結算報告，關注其成本的列支是否合理。第四，檢查建筑工程支出的原始憑證是否完整，如施工合同、發(fā)票、付款申請單等是否完整，計價是否正確。
(2)關注甲供材工程。審核時，會計師事務所可以將工程結算審核報告后附的甲供材料明細表與建筑工程領用的材料清單進行核對，并選取部分材料與工程量清單核對，以為了核實甲供材是否均已使用于建設工程，防止舞弊。
(3)關注合同的履行情況及債權債務情況。對于一個建設項目，會計師事務所在審核過程中，在對施工合同審核時，應特別關注尚未履行完畢的合同以及未履行的合同。審計人員應和工程實施部門、檔案管理部門等一起對合同進行梳理，確認尚未履行完畢的合同和未履行的合同是否還需要履行，如仍需要履行，應據此暫估施工成本和應付賬款，確保工程造價金額的完整性。對于已經履行完畢的合同，應結合工程結算審計情況，確認其確認的成本金額是否合理。同時，應根據合同確認應保留的質保金余額是否合理。對合同的履行進行審核，是確保造價金額準確、債務確認合理的關鍵。
(4)關注待攤支出的分配是否合理。待攤支出主要是指不能歸集于某一個項目，不能單獨形成資產的費用和稅費等。主要包括項目的前期費用、征地補償費、繳納的稅費、融資費用以及中介機構服務費等。應根據合同，測算勘察設計費、招標代理費、工程審計費、監(jiān)理費、建設期貸款利息費等，與工程決算報表中列支金額進行核對，確認是否均準確計入決算。對待攤支出所涉及的合同與賬面進行核對，確認是否全部入賬，對于尚未支付但應計提的費用，應根據合同簽訂金額予以暫估入賬。抽查相關的記賬憑證，檢查是否確實發(fā)生，票據是否完整，金額是否準確，是否應由該建設項目承擔、支出是否符合國家有關規(guī)定。在待攤支出審核中，應特別注意，工器具購置費、備品備件購置費、土地征用費、車船購置費等，因其可單獨形成資產，應單獨作為資產入賬，在其他投資中核算，不得混入待攤支出中進行分攤。此外需要注意的是，設備調試費用雖在待攤支出中核算，但應屬于直接歸屬于設備的支出，不應由建筑和安裝費用承擔。
4.現場盤點交付使用資產，重點關注是否實際實施，是否屬于本項目的工程
現場勘察是一項重要的審計程序，是為了核實支出確實已實際發(fā)生、交付使用的資產真實存在?，F場勘察的主要依據資料為建設單位編制的交付使用資產清單?，F場勘察應由審計單位、工程實施單位、決算編制單位共同派人參加，形成共同見證的盤點表?，F場勘察應特別關注現場查看的資產是否確實為本建設項目形成的資產。尤其是分期建設的項目尤為需要注意，是否確實為本期工程項目建設的資產。對于設備類資產，不僅查看實物存在，還應將銘牌與交付資產進行核對?，F場盤點工作結束后，應形成由參與盤點的人員共同簽字的盤點表，作為在建工程結轉固定資產的依據之一。
5.其他應關注事項
除上述應關注的事項外，審計人員在審核過程中還應關注尾工工程及基建收入等。根據規(guī)定，項目一般不得預留尾工工程，確需預留尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準的項目概(預)算總投資的5%。審計人員在審計時應關注尾工工程的預留是否有相關的依據，保留的投資余額是否在規(guī)定的限額內。基建收入是指在基本建設過程中形成的各項工程建設副產品變價收入、負荷試車和試運行收入以及其他收入?；ㄊ杖朐诳鄢嚓P費用并依法納稅后，其凈收入應沖減在建工程的建設成本。審核中應著重關注的是，有無將未按照規(guī)定辦理竣工驗收的經營性項目實際的收入計入基建收入管理。